Учет активов

Реверсирование убытка от обесценения

Предприятие KSK сравнивает возмещаемую стоимость и текущую балансовую стоимость генерирующей единицы в стране А (табл. 4.12).

В оценках, предназначенных для установления возмещаемой стоимости чистых активов страны А, произошли благоприятные изменения с тех пор, как был признан последний убыток от обесценения. Поэтому предприятие KSK признает реверсирование убытка от обесценения, признанного в 20Х4 г.

Так как убыток от обесценения аннулируется, то необходимо рассчитать разницу между текущей стоимостью активов и той стоимостью, которая являлась бы текущей, если бы ранее не был признан избыток от обесценения (см. табл. 4.13).

Предприятие KSK увеличивает балансовую стоимость идентифицируемых активов страны А на 141 (табл. 4.14), т.е. теперь она достигает самой низкой отметки их возмещаемой стоимости (2770) и первоначальной стоимости идентифицируемых активов за вычетом амортизации (1944). Увеличение признается в отчете о прибылях и убытках незамедлительно.

Убыток от обесценения гудвилла не реверсируется, поскольку внешнее событие, приведшее к признанию убытка от обесценения гудвилла, также не аннулируется.

Пример 9. Учет будущей реструктуризации

Предварительная информация

В конце 20Х0 г. предприятие Fire Star тестирует фабрику на обесценение. Фабрика является генерирующей единицей. Активы фабрики оцениваются по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость фабрики составляет 54 000, а оставшийся срок эксплуатации - 10 лет.

Фабрика настолько специализированная, что установить ее справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу невозможно. Поэтому возмещаемой стоимостью фабрики будет считаться ее ценность использования. Ценность использования рассчитывается с использованием дисконтной ставки 14% (табл. 4.15).

Одобренные руководством бюджеты отражают то, что:

1. на конец 20Х3 г. фабрика будет реструктуризирована по приблизительной себестоимости 1800. Поскольку Fire Star еще не приняло обязательств по расчету реструктуризации, прогнозы относительно будущих затрат на реструктуризацию пока не признаются;
2. ожидаются будущие выгоды от реструктуризации в виде уменьшения оттока денежных средств.

В конце 20Х2 г. предприятие Fire Star принимает обязательство по реструктуризации. Расходы по-прежнему оцениваются в 1800, в связи с чем признаются прогнозы. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних сметах, одобренных руководством предприятия, представлено в табл. 4.17, текущая дисконтная ставка остается той же, как и на конец 20Х0 г.

В конце 20Х3 г. действующие затраты на реструктурирование в размере 1800 выплачиваются. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних сметах, одобренных руководством предприятия, а также текущая дисконтная ставка остаются равными показателям на конец 20Х2 г.

Возмещаемая стоимость фабрики меньше, чем ее текущая стоимость. Предприятие Fire Star поэтому признает убыток от обесценения фабрики.

На конец 20Х1 г.

Не происходит никаких событий, которые бы потребовали переоценки возмещаемой стоимости фабрики.

На конец 20Х2 г.

Планируется провести реструктуризацию предприятия. В связи с этим учитывается прибыль от будущих денежных потоков в процессе реструктуризации при определении ценности использования фабрики. Это приводит к увеличению приблизительных будущих денежных потоков, используемых для установления ценности использования на конец 20Х0 г. Возмещаемая стоимость фабрики вторично устанавливается в конце 20Х2 г.

Возмещаемая стоимость фабрики (ценность использования) выше ее текущий стоимости. Поэтому предприятие Fire Star реверсирует убыток от обесценения, признанный за фабрикой в конце 20Х0 г.

На конец 20Х3 г.

За выплатой расходов на реструктуризацию следует отток денежных средств в размере 1800 ед. Несмотря на это, никаких изменений в оцененных будущих движениях денежных средств, использованных для установления ценности использования на конец 20Х2 г., не происходит. Поэтому возмещаемая стоимость фабрики не подсчитывается в конце 20Х3 г.

Пример 10. Учет будущих расходов по капитальным вложениям

В этом примере последствия налогообложения не учитываются.

Предварительная информация

В конце 20Х0 г. предприятие Bond тестирует производственную линию на обесценение. Производственная линия является генерирующей единицей. Она оценивается по первоначальной стоимости, и ее балансовая стоимость составляет 174000. Приблизительный остаток срока эксплуатации составляет 10 лет.

В контексте данного примера мы предполагаем, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу этой производственной линии не установлена. Поэтому ее возмещаемая стоимость будет совпадать с ценностью ее использования. Ценность использования высчитывается с использованием дисконтной ставки в размере 14% без вычета налогов.

Одобренные руководством прогнозы отражают следующую информацию:

1. в 20Х4 г. расходы по капитальным вложениям в размере 29000 будут произведены с целью обновления технических характеристик линии;
2. эти расходы по капитальным вложениям улучшат эффективность работы производственной линии путем снижения продолжительности технологического цикла.

На конец 20Х4 г. приходятся затраты на обновление. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних оценках, одобренных руководством предприятия, а также текущая дисконтная ставка остаются равными аналогичным показателям на конец 20Х0 г.

На конец 20Х0 г.

Текущая стоимость производственной линии больше ее возмещаемой стоимости (ценности использования). Поэтому предприятие Bond признает убыток от обесценения производственной линии.

На конец 20Х1-20Х3 гг.

Не происходит никаких событий, которые могли бы потребовать переоценки возмещаемой стоимости производственной линии. Поэтому не требуется представления расчета возмещаемой стоимости.

На конец 20Х4 г.

Расходы по капитальным вложениям произведены. Поэтому при установлении ценности использования производственной линии будущая прибыль от ее обновления двигательной установки предусматривается при прогнозировании движения денежных потоков. Это приводит к увеличению приблизительных будущих денежных потоков, определявших ценность использования в конце 20Х0 г. В итоге возмещаемая стоимость производственной линии повторно рассчитывается в конце 20Х4 г.

Возмещаемая стоимость (ценность использования) производственной линии выше ее текущей стоимости. Поэтому предприятие Bond

реверсирует убыток от обесценения, признанный за производственной линией в конце 20Х0 г. таким образом, что производственная линия оценивается по ее первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.