Представление финансовых отчетов

3.3.3. Раскрытие информации

Первичный формат отчетности. Приведенные ниже требования к раскрытию информации должны применяться к каждому отчетному сегменту с учетом первичного формата отчетности предприятия.

Предприятие должно раскрыть для каждого отчетного сегмента:

1. выручку сегмента от продаж внешним покупателям и выручку сегмента от сделок с другими сегментами;
2. финансовый результат сегмента;
3. общую балансовую стоимость активов сегмента;
4. общую балансовую стоимость обязательств сегмента;
5. суммарные затраты, понесенные в текущем периоде для приобретения активов сегмента, которые должны быть использованы в течение нескольких периодов (основные средства, а также нематериальные активы). Так как это называют приростом капитала, или капиталовложениями, то измерения должны строиться на методе начисления, а не на кассовом методе;
6. общую сумму затрат, включенных в результат сегмента по амортизации активов сегмента за текущий период;
7. общую сумму существенных неденежных расходов, не входящих в начисление амортизации, которые должны быть раскрыты отдельно и которые были включены в расходы сегмента и поэтому вычтены из результата сегмента. Предприятие, представляющее раскрытие денежных потоков сегмента, согласно требованиям IAS 7 не должно раскрывать также расходы на амортизацию и неденежные расходы;
8. совокупные инвестиции в ассоциированных компаниях и совместных предприятиях, если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий раскрывается отчетным сегментом.

Предприятию рекомендуется, но не настоятельно, раскрывать характер и сумму каждой статьи выручки и расходов сегмента, размер, характер и сфера действия которой могут объяснить особенности функционирования каждого отчетного сегмента за текущий период.

Предприятие должно представлять сверку между информацией, раскрытой отчетным сегментом, и совокупной информацией, представленной в консолидированных финансовых отчетах или индивидуальных финансовых отчетах предприятия. В процессе представления сверки выручка сегмента должны быть сверена с выручкой предприятия, полученной от продаж внешних клиентам (включая раскрытие выручки предприятия, полученной от внешних клиентов и не включенной в выручку ни одного из сегментов); результат сегмента должен быть сверен с аналогичными показателями операционной прибыли и убытка предприятия от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, а также с чистой прибылью и убытками этого предприятия; активы сегмента должны быть сверены с активами предприятия; обязательства сегмента следует также сверить с обязательствами предприятия.

Вторичная информация по сегментам. Если первичным форматом отчетности сегмента является хозяйственный сегмент, то должна быть раскрыта и следующая информация:

1. выручка сегмента от внешних клиентов в различных географических зонах, для каждого географического сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам достигает 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам, должна раскрываться отдельно;
2. общая балансовая стоимость активов сегмента в зависимости от географического расположения активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 или более процентов от общих активов всех географических сегментов;
3. общие затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использованы в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) в зависимости от географического расположения активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 и более процентов от общих активов всех географических сегментов.

Если первичным форматом сегмента для раскрытия информации является географический сегмент (основан ли он на размещении активов или местоположении клиентов), сегмент должен представить следующую информацию для каждого хозяйственного субъекта, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам или чьи активы сегмента составляют 10 или более процентов от общих активов всех хозяйственных сегментов:

1. выручка сегмента от сделок с внешними клиентами;
2. общая балансовая стоимость активов сегмента и
3. сумма затрат, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использоваться в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

Если первичным форматом отчетности по сегментам предприятия является географический сегмент, основанный на месте размещения активов, и если место размещения клиентов отлично от места размещения активов, предприятию следует включить в отчетность выручку от продаж внешним клиентам по каждому географическому сегменту, представляющему клиентов, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам.

Если первичным форматом отчетности по сегментам предприятия является географический сегмент, основанный на месте расположения клиентов, и если активы предприятия размещены в другой географической зоне, предприятию следует включить в отчетность выручку от продаж внешним клиентам по каждому географическому сегменту, представляющему активы, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет 10 или более процентов от общего сопутствующего консолидированного или итогового дохода предприятия:

1. общая балансовая стоимость активов сегмента в зависимости от места расположения активов;
2. общая сумма расходов, произведенных в течение периода с целью приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использоваться в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) в зависимости от места размещения активов.

Другие аспекты раскрытия. Если хозяйственный или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров или генеральному директору предприятия, не является отчетным сегментом, поскольку он получает большую часть выручки от продаж другим сегментам, но тем не менее его выручка составляет 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж внешним клиентам, предприятие должно раскрывать этот факт, а также объем выручки от продаж внешним клиентам и от внутренних продаж другим сегментам.

В процессе измерения и представления в отчетах выручки сегмента от сделок с другими сегментами внутрисегментные сделки должны измеряться на основе того же метода, который был использован предприятием во время ценообразования этих сделок. Метод ценообразования внутрисегментных сделок и любые изменения этого метода должны раскрываться в финансовых отчетах.

Изменения в учетной политике, принятые для сегментной отчетности, повлекшие за собой существенные изменения информации по сегментам, должны быть раскрыты, а информация по сегментам за предыдущий период, приведенная в сравнительных целях, должна быть обновлена, если это не посчитают нецелесообразным. Подобное раскрытие включает описание характера изменений, причины изменений, фиксацию факта обновления сравнительной информации или же приведение доводов, почему изменение было бы нецелесообразным, а также финансовые последствия изменения, если они могут быть разумно установлены. Если предприятие меняет определение своих сегментов и не обновляет информации по сегментам за предыдущий период, поскольку считает это нецелесообразным, для сравнительных целей предприятие должно представить данные по сегментам как на старой, так и на новой основе сегментации за год, в течение которого были приняты изменения определения сегментов данного предприятия.

Предприятие должно указать виды товаров и услуг, относимые к каждому отчетному хозяйственному сегменту, и обозначить структуру каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если эта информация уже не была раскрыта в финансовых отчетах или других видах финансовой отчетности.

В табл. 3.5 сравниваются основные положения российской и международной практики в области раскрытия информации по сегментам при составлении отчетности.