Представление финансовых отчетов

3.3.2. Выявление факторов хозяйственной деятельности отчетных сегментов

Первичный и вторичный форматы отчетности по сегментам. Доминирующий источник и природа рисков и прибыли предприятия должны регламентировать, что будет являться первичной формой отчетности по сегментам - хозяйственные сегменты или географические. Если риски предприятия и уровень прибыли связаны главным образом с различиями в производимых товарах и услугах, информация первичного формата отчетности по сегментам должна относиться к хозяйственным сегментам, в то время как информация вторичного формата - к географическим. Аналогичным образом, если риски предприятия и уровень прибыли связаны главным образом с тем, что его сегменты функционируют в разных странах, информация первичного формата отчетности по сегментам должна относиться к географическим сегментам, в то время как информация вторичного формата должна относиться к группам определенных товаров и услуг.

Внутренняя организационная и управленческая структура предприятия, его система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору должны служить естественной базой для выявления преимущественных источников и природы рисков и различий в уровне прибыли, с которыми сталкивается предприятие, и, таким образом, для определения того, какой из форматов отчетности должен быть первичным, какой - вторичным, кроме следующих случаев:

1. если риск и размер прибыли предприятия во многом зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различных географических зон, в которых оно функционирует, о чем свидетельствуют "матричный метод" в управлении компанией и внутренняя отчетность перед советом директоров и генеральным директором, в таком случае предприятие должно использовать хозяйственные сегменты в качестве первичного формата отчетности по сегментам и географические сегменты как вторичные;
2. если внутренняя организационная и управленческая структура предприятия и его система внутренней финансовой отчетности перед советом директоров и генеральным директором не основаны ни на отдельных товарах и услугах или на группе определенных товаров (услуг), ни на географическом положении, руководители предприятия должны определить, связаны ли риски и прибыль предприятия с производимыми товарами и услугами или же с географическими условиями, в которых предприятие функционирует, после чего необходимо выбрать, какой формат отчетности по сегментам будет первичным, а какой - вторичным.

Хозяйственные и географические сегменты. Хозяйственными и географическими сегментами предприятия для целей внешней отчетности должны быть такие организационные единицы, информация о которых формируется в виде отчета совету директоров и генеральному директору с целью оценки прошлой деятельности единицы и принятия решений о будущих размещениях ресурсов.

Менеджеры предприятия должны определить свои хозяйственные и географические сегменты для проведения внешней отчетности, основываясь на факторах, указанных в определениях МСФО, и не основываясь на системе внутренней отчетности перед советом директоров и исполнительным директором, в соответствии со следующим:

1. если один или более сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров или генеральному директору, являются хозяйственными или географическими сегментами, основанными на факторах, указанных в определениях МСФО, в то время как другие сегменты представлены иным способом, пункт "б" должен применяться только к тем внутренним сегментам, которые не соответствуют этим определениям (т. е. сегмент внутренней отчетности, соответствующий определениям МСФО, не должен быть далее сегментирован);
2. для тех сегментов, которые представляются во внутренней отчетности директорам и управляющим и которые не соответствуют определениям МСФО, управляющие должны подобрать более низкий уровень сегментации для предоставления соответствующей информации о товарах, услугах и географическом положении;
3. если подобный сегмент низкого уровня соответствует определению хозяйственного или географического сегмента, основываясь на факторах МСФО, критерии МСФО для выявления отчетных сегментов должны применяться и к этому сегменту.

Отчетные сегменты. Два или более хозяйственных или географических сегмента внутренней отчетности, по существу не отличающиеся друг от друга, могут быть объединены в единый хозяйственный или географический сегмент. Два или более хозяйственных или географических сегментов по существу не отличаются друг от друга, если:

1. они демонстрируют схожие долгосрочные финансовые показатели;
2. они сходны по всем факторам соответствующих определений сегментов (хозяйственных или географических).

Хозяйственный или географический сегмент должен быть идентифицирован как сегмент, если подлежащая представлению в отчетности большая часть его выручки заработана на продажах внешним клиентам, а также если:

1. его выручка от продаж внешним клиентам и от сделок с другими сегментами составляет 10 или более процентов от итоговой выручки, внешней и внутренней, всех сегментов;
2. результат сегмента, будь то прибыль или убытки, составляет 10 или более процентов от общего результата всех сегментов в категории прибыли и общего результата всех сегментов в категории убытков, независимо от того, какой из них преобладает в абсолютной величине;
3. его активы составляют 10 или более процентов от суммы активов всех сегментов.

Если представленный во внутренней отчетности сегмент находится ниже всех порогов значимости:

1. этот сегмент может быть определен как отчетный сегмент, независимо от его размера;
2. если этот сегмент не определен как отчетный, независимо от размера, он может быть объединен в отдельно учитываемый сегмент вместе с одним или более сегментами внутренней отчетности, которые также не достигают необходимого порогового уровня (два или более хозяйственных или географических сегмента идентичны, если они соответствуют большинству факторов соответствующего основного определения сегмента);
3. если этот сегмент не является предметом отдельной отчетности или не объединен с другими сегментами, он должен быть включен в качестве нераспределенной сверочной статьи. Если суммарная внешняя выручка, относимая к отчетным сегментам, составляет менее 75% от общей консолидированной выручки или выручки предприятия, дополнительные сегменты должны быть отнесены к отчетным сегментам, даже если они не достигают 10%-ного порога, указанного выше, до тех пор, пока минимум 75% консолидированной выручки или выручки предприятия будет включено в отчетные сегменты.

Если система внутренней отчетности предприятия рассматривает вертикально интегрированные виды деятельности как отдельные сегменты и предприятие не показывает их во внешней отчетности в качестве хозяйственных сегментов, сегмент продажи должен быть объединен с сегментом покупки в процессе выявления хозяйственных сегментов внешней отчетности, если только имеются разумные основания не делать этого. В противном случае сегмент продажи будет включен в нераспределенную сверочную статью.

Сегмент, идентифицированный как отчетный в истекшем периоде, поскольку он достиг порога 10%, должен оставаться отчетным и в текущем периоде, несмотря на то что его выручка, результат и активы в сумме не превышают 10%, если руководство предприятия посчитает, что этот сегмент по-прежнему важен.

Если сегмент идентифицирован как отчетный в текущем периоде ввиду достижения порога 10%, данные за предыдущий период, представленные для сопоставления, должны быть обновлены и включать новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не преодолел 10% -ного порога в прошедшем периоде, кроме тех случаев, когда подобные действия будут рассматриваться как нецелесообразные.

Учетная политика сегмента. Информация о сегменте должна быть подготовлена в соответствии с учетной политикой, принятой предприятием или консолидированной группой для подготовки и представления финансовых отчетов.

Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами, должны быть отнесены к сегментам только в том случае, если их соответствующая выручка и расходы также отнесены к этим сегментам.

Способ, с помощью которого активы, обязательства, выручка и расходы относятся к тому или иному сегменту, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, а также относительная степень автономности сегмента. Невозможно или же нецелесообразно было бы выделять единственное основание для отнесения к сегменту, которое должно быть обязательно принято любым предприятием. Не менее нецелесообразным было бы принудительно распределять статьи активов, обязательств, выручки и расходов предприятия, которые совместно относятся к двум или более сегментам, если единственное основание для такого распределения является непостоянным или непонятным. В то же время выручка, расходы, активы и обязательства сегмента взаимозависимы, поэтому распределение должно быть согласованным. Таким образом, совместно используемые активы относятся к сегментам, если их сопутствующая выручка и расходы также отнесены к этим сегментам. Например, актив включается в активы сегмента только в том случае, если сопутствующая амортизация удерживается из результатов сегмента.