Учет основных средств

Переоценка

Основные средства могут менять свою стоимость в течение срока службы. Например, такое происходит при переоценке основных средств, при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации. Рассмотрим порядок переоценки основных средств. Эта операция делается для того, чтобы привести стоимость основных средств в соответствие с их текущей рыночной стоимостью. Основные средства могут служить организации долгое время, за это время меняется рыночная ситуация, цены, и для того, чтобы стоимость основных средств оставалась актуальной, делают их переоценку.

В соответствии с п. 15. ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Нередко переоценку основных средств производят профессиональные оценщики, хотя, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н организация может использовать различные способы переоценки. В частности, это могут быть данные о стоимости аналогичных объектов, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, опубликованные в специальной литературе и некоторые другие.

При переоценке, вместе со стоимостью основных средств пересчитывается так же сумма амортизации. Для отражения результатов переоценки используется счет 83 "Добавочный капитал". Выше мы уже говорили об использовании этого счета. Напомним, что при дооценке основных средств делается такая бухгалтерская запись:

Д01 К83 - на сумму дооценки ОС
Д83 К02 - на сумму дооценки амортизации

Первая запись делается на основе документов, подтверждающих текущую стоимость объекта основных средств, ведомости по переоценке и инвентарной карточки ОС.

Вторая запись делается на основании бухгалтерской справки-расчета.

При уценке объекта ОС делаются записи по счёту 84:

Д84 К01 - на сумму уценки ОС
Д02 К84 - на сумму уценки амортизации.

При этом нужно учитывать, что если уценка объекта ОС проводится после ранее проведенной дооценки, сначала, в сумме, не превышающей предыдущую сумму дооценки, выполняются проводки такого вида:

Д83 К01 - на сумму уценки ОС в пределах суммы предыдущей дооценки
Д02 К83 - на сумму уценки амортизации в пределах суммы предыдущей дооценки

После чего используют счет 84 для списания сумм уценки, превышающих суммы предыдущей дооценки.

При реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты сначала собирают на счете 08, после чего приходуют на счет 01. То есть, сначала делаются записи по дебету счета 08 и кредиту счетов затрат:

Д08 К02 - на сумму амортизации основных средств, участвующих в реконструкции модернизируемого основного средства.
Д08 К10 - на сумму затраченных материалов
Д08 К60 - услуги сторонних организаций
Д08 К70 - заработная плата работников, участвующих в реконструкции

Далее, накопленные затраты списываются на счет 01:

Д01 К08 - на сумму затрат, в которые обошлась модернизация основного средства.

Теперь рассмотрим пример выбытия основных средств.

Ремонт и текущее содержание

Объекты основных средств требуют ухода, затрат на обслуживание. Эти затраты могут быть отнесены на те же статьи затрат, куда относят амортизацию основных средств. Например, если основное средство используется в производстве и на его текущий ремонт понадобились материалы, их выбытие можно отразить такой записью:

Д20 К10 - отражен расход материалов на ремонт основного средства.

Выбытие

Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капитал другой организации, объект может прийти в негодность. Во всех этих случаях он подлежит списанию.

Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - "Выбытие основных средств" (назовем его, для удобства, 01-2, субсчет для учета ОС назовем 01-1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерских записей.

Д01-2 К01-1 - сумма первоначальной (восстановительной) стоимости ОС
Д02 К01-2 - сумма накопленной амортизации

Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.

В итоге, дебетовый остаток субсчета 01-2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствии с которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.

При списании объекта для последующей продажи, после вышеописанных делаются следующие записи:

Д91 К01-2 - на сумму остаточной стоимости объекта
Д62 К91 - отражен доход от продажи объекта ОС
Д91 К99 - на сумму прибыли от реализации объекта ОС

При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации, действует такая схема проводок:

Д58 К76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
Д76 К01-2 - отражена остаточная стоимость выбывшего объекта

При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91:

Д91 К01-2 - на остаточную стоимость

После чего туда же списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различные счета затрат. Например, возможна такая запись:

Д91 К60 - расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объекта ОС
Д91 К20 - расходы основного производства на демонтаж объекта

После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объекта ОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могут быть приняты к учету как материалы:

Д10 К91 - приняты к учету материалы, полученные в ходе демонтажа основного средства.

Аналогичной проводкой (разница будет видна лишь на уровне субсчетов) оформляется, например, прием металлолома, оставшегося от объекта ОС.

После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрывается на счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бывает при ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятые к учету "остатки" основного средства не компенсируют затрат по его выбытию), делается такая запись:

Д99 К91 - на сумму убытка от ликвидации объекта ОС

Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль, делается такая запись:

Д91 К99 - на сумму прибыли от ликвидации объекта ОС.

Так же, если ОС ранее дооценивалось - необходимо списать сумму его дооценки следующей записью:

Д83 К84 - на сумму дооценки ОС	

Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.