Учет реализации

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В соответствии с Планом счетов, этот счет используется для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

По дебету счета 62 в корреспонденции со счетами 90 и 91 отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы:

Д62 К90 - отражена выручка по основному виду деятельности
Д62 К91 - отражена выручка по прочим операциям

По кредиту счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств учитываются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе - суммы полученных авансов. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, являются кредиторской задолженностью организации.

Счет 62 может выступать в роли активного счета - когда по нему учитывается дебиторская задолженность покупателей за отгруженные, но не оплаченные ими товары, так и в роли пассивного счета, отражая кредиторскую задолженность предприятия по авансам или предоплате. Счет имеет развернутое сальдо - остатки могут быть и по дебету и по кредиту счета, так как аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных покупателей, а организация, в общем случае, не может зачесть требования различных покупателей. Например, если организация получила от покупателя А предоплату в размере 10000 рублей, но не поставила ему товары, это отразится следующей записью:

Д51 К62-А 10000 руб. - поступила предоплата от покупателя А

Если от покупателя поступила предоплата, мы должны начислить на нее НДС, который нужно уплатить в бюджет:

Д62-А К68-НДС - НДС с предоплаты к оплате в бюджет.

Возникает вопрос: как нам узнать, сколько НДС было в предоплате, которую передал нам покупатель. Для этого нам нужно воспользоваться так называемой ставкой НДС 18/118.

То есть мы должны умножить наш платеж (10000) на 18 и разделить на 118, тогда мы узнаем, сколько же НДС, исчисленного по ставке 18%, находится в переданном организации авансе.

10000 * 18/118 = 1525,42 руб.

Таким образом, мы должны заплатить в бюджет 1525 рублей 42 копейки, то есть наша предыдущая запись принимает такой вид:

Д62-А К68-НДС 1525,42 руб.

При получении аванса организация-получатель должна составить счет-фактуру, зарегистрировать ее в книге регистрации счетов-фактур и в книге продаж.

После того, как аванс был заплачен, организация отгрузила покупателю продукцию на сумму аванса, т.е. на 10000 руб. (в т.ч. НДС 1525,42 руб.). Сделаем следующую запись:

Д62 К90-1 10000 руб.
Д90-3 К68-НДС 1525,42 руб.

Теперь мы так же составляем счет-фактуру, но теперь передаем ее покупателю.

Можно заметить, что налог был начислен два раза: один раз - при оплате аванса, второй раз - при отражении выручки от реализации на счете учета продаж. В этой ситуации налог, исчисленный с аванса, восстанавливается:

Д68-НДС К62-А 1525,42 руб.

И, наконец, аванс переводится с субсчета "Авансы" на субсчет учета расчетов с покупателем (назовем его Б):

Д62-А К62-Б 10000 руб.

Выше мы упоминали о том, что счет 62 может иметь развернутое сальдо. То есть, если в вышеописанном примере организация, вместе с получением аванса от покупателя А, отгрузила товаров на 11000 рублей покупателю Б, но не получила от него оплату, это отразится записью:

Д62-Б К91 - 11000 руб. - отгружена продукция покупателю Б.

Сумму аванса покупателя А и сумму долга перед покупателем Б нельзя зачесть - то есть если посмотреть на счет в целом после такой операции (если предположить, что до этого он не имел ни остатков, ни оборотов), то окажется, что на данный момент он имеет дебетовое сальдо в размере 11000 рублей, и, одновременно, кредитовое сальдо в размере 10000 рублей.

Надо отметить, что аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. В некоторых случаях, при наличии плана работы с покупателями и заказчиками, учет ведется по отдельным контрагентам.

Сроки исковой давности и расчеты с покупателями и заказчиками

Выше, рассматривая основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, мы говорили о том, что, согласно ГК РФ, существует такое понятие, как срок исковой давности. Этот срок равен трём годам. Такой же срок исковой давности установлен при отношении организации с покупателями и заказчиками. То есть, если в течение трех лет нам не удалось получить оплату от покупателя, мы можем списать его задолженность на расходы:

Д91 К62 - на сумму просроченной задолженности

Основанием для подобной проводки может служить документальное подтверждение неплатежеспособности дебитора. Как правило, необходимость в подобной проводке возникает тогда, когда дебитор нашей организации объявлен банкротом, если предприятие ликвидировано или неплатежеспособно.

Списанную в расход дебиторскую задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Д007 - на сумму просроченной задолженности.

Напомним, что при учете по забалансовым счетам двойная запись не применяется - поступление объектов учета отражается по дебету счета, выбытие - по кредиту.

Этот счет предназначен для учета задолженности, списанной в убыток, причем учитывать ее там следует в течение 5 лет. Если за это время дебитор решил всё-таки заплатить - мы принимаем оплату от него:

Д51 К91 - поступила на расчетный счет ранее списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора

На сумму возмещенной просроченной задолженности делается запись по кредиту счета 007:

К007 - на сумму возмещенной задолженности