Учет кредитов и займов

Примеры учета займов и кредитов

Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

При поступлении материалов делается такая запись:

Д10 К66 10000 руб. - поступили материалы по договору товарного кредита
Д19 К66 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. 
  Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету 
  и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:

Д66 К91-1 11800 руб. - отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре
Д91-2 К10 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу
Д91-2 К68 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями
Д68 К19 1800 руб. - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д58 К91 - 11800 руб. - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения"
Д91 К68 1800 руб. - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)
Д91 К10 10000 руб. - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д10 К91 10000 руб. - возвращены материалы
Д19 К91 1800 руб. - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету
Д91 К58 11800 руб. - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации
Д68 К19 1800 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.

Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:

Д91 К66 - на сумму процентов, начисленных к уплате
Д66 К51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д51 К76 - на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.

Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету.

Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.

Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.

Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:

• 67-1 Долгосрочные кредиты
• 67-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом
• 67-5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов
• 67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом

Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором.
Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц
Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц
Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц 

Во второй месяц организация снова начисляет проценты:

Д91 К67-2 2900 руб.

Однако сейчас организация не в состоянии оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:

Д67-1 К67-5 99000 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга
Д67-2 К67-6 2900 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.

Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.